В данной статье представлен порядок определения и документирования системы контроля над достоверностью отчетности.

Порядок составления стандартных задач контрольных процедур и выявления рисков ка уровне бизнес-процессов

По  каждому из   выделенных  основных  видов  хозяйственных операций необходимо применять утверждения финансовой отчетности.

Используются следующие утверждения руководства относительно финансовой отчетности:

• Существование и возникновение — активы, обязательства, и доля собственника существуют по состоянию на отчетную дату (существование), учтенные операции представляют собой события, фактически имевшие место в течение отчетного периода.
• Полнота - все операции, события и обстоятельства, имевшие место в течение отчетного периода, которые должны были быть признаны в финансовой отчетности, фактически были признаны.
• Права и обязательства — активы представляют собой права, пассивы представляют собой обязательства компании на определенную дату.
• Оценка и распределение - активы, обязательства, доходы и расходы учтены в правильной сумме в соответствии с применимыми принципами финансового учета. Операции отражены с математической точностью и правильно суммированы, учтены в учетных регистрах компании.
• Представление и раскрытие - элементы финансовой отчетности правильно определены, описаны, расположены в формах отчетности и классифицированы.

Необходимо применять утверждения руководства относительно финансовой отчетности к каждому из выделенных основных видов хозяйственных операций и существенным статьям.

По каждому сочетание основных видов хозяйственных операций и применимых утверждений финансовой отчетности необходимо сформулировать задачу контроля, исходя из возможных ошибок по видам операций.

По каждой задаче контроллинга необходимо выявлять возможные риски, то есть причины, которые могут привести к тому, что рассматриваемая задача контроля не будет выполнена.

Риски могут быть связаны с рассматриваемым видом деятельности, с внешними факторами, например, отгрузка нефти грузополучателю, с которым не был заключен договор. Также риски могут быть специфичны для конкретного способа построение бизнес-процесса и включать, например, системные сбои на определенном этапе обработки операций, утрату документов при передаче в бухгалтерию, ошибку в расчетах по операциям, связанным с оценками и суждениями. Такие риски могут быть связаны с тем, что существенная внешняя либо внутренняя информация, влияющая на финансовую отчетность, не учитывается при ее подготовке.

Необходимо выделять и документировать только те риски, при которых существует вероятность возникновения искажения финансовой отчетности, по рассматриваемому основному виду хозяйственных операций и утверждению финансовой отчетности, которое превышает уровень существенного искажения. При выявлении рисков необходимо исходить из допущения, что контрольные процедуры отсутствуют.

В качестве примера, следующие ситуации могут приводить к невыполнению задач контроля и реализации рисков:

• Сложность, новизна и / или иная специфика учета и процесса формирования отчетности.
• Утрата документов при их передаче и обработке.
• Бухгалтерские ошибки, неверная классификация операций, выбор некорректного счета, ввод некорректной суммы, повторный ввод операций.
• Задержка в предоставлении документов либо в документировании хозяйственных операций.
• Ошибки в расчетных значениях, по операциям, связанным с оценками и суждениями, в том числе неверное применение учетных стандартов и учетной политики.
• Случаи невыполнения требований законодательства либо добровольно принятых обязательств, которые могут повлиять на достоверность финансовой отчетности (в виде необходимости возвратов кредитов и займов, начисление суммы штрафов, правильность допущения о непрерывности деятельности).
• Отсутствие либо сбои системы сбора, обобщения и анализа информации о событиях, непосредственно не относящихся к хозяйственным операциям компании, но влияющим на данные финансовой отчетности (изменение рыночных цен, устаревание оборудования, хищения и т.д.).
• Злоупотребление служебным положением со стороны должностных лиц и выполнение ими действий не в интересах Группы.
• Выполнение операций, в том числе связанных с отчуждением активов, без надлежащего уровня авторизации и оснований.