При ведении бухгалтерского учета финансовых вложений предприятие руководствуется «Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н. Далее ниже приведен один из примеров из учетной политики предприятия по разделу "Учет финансовых вложений".

Классификация  финансовых вложений

В составе финансовых вложений учитываются: 

• вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги, 
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); 
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 
• предоставленные другим организациям займы;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения осуществляются предприятием  с целью получения  экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов,  прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств предприятием, увеличения текущей рыночной стоимости), получения выгод  в результате контроля и участия в управлении другими обществами и т.п. 

Вложения, не приносящие экономических выгод, учитываются в составе дебиторской задолженности. 

Финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от предполагаемого срока их использования.

Бухгалтерский учет финансовых вложений организуется по аналитическим позициям (единицам), определяемым как  однородная совокупность финансовых вложений, обладающая индивидуально определенными признаками. В качестве однородной совокупности принимаются:

• при приобретении акций, облигаций, государственных и муниципальных ценных бумаг - ценные бумаги одного эмитента, одной и той же серии, даты выпуска;
• при приобретении долей в уставном капитале -  доля в уставном капитале одной организации; 
• при приобретении векселей  – каждый вексель;
• при предоставлении займов и размещении депозитов – каждый договор;
• при приобретении дебиторской задолженности – каждая отдельно идентифицируемая сумма задолженности.  

Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающие суммы, уплаченные в соответствии с договоров, продавцу финансовых вложений и прочие существенные затраты на их приобретение. 

При этом уровень существенности определяется как 5 % от суммы договора на приобретение финансового вложения.

Несущественные затраты признаются прочими расходами.  

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договорам дарения (безвозмездно),  а также выявленных при инвентаризации, определяется как:

• текущая рыночная стоимость (для финансовых вложений, по которым такая стоимость определяется);
• сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже ценных бумаг на дату их принятия к учету, определяемая на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы предприятия, либо с привлечением независимого лицензированного оценщика. 

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости активов переданных или подлежащих передаче предприятием, указанной в договоре сторонами сделки. В случае, если в договоре стоимость таких активов не установлена, то она определяется,  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяет стоимость аналогичных активов. 

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием по таким договорам, величина стоимости полученных финансовых вложений устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ. 

Изменение стоимости финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка  производится на конец каждого квартала. Сумма корректировки включается в состав прочих доходов или расходов. 

Финансовые вложения (в том числе долговые ценные бумаги, учитываемые по отличной от номинала первоначальной стоимости), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в течение срока их обращения учитываются по первоначальной стоимости. 

Резерв на обесценение финансовых вложений

По состоянию на конец отчетного года в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений предприятием проводится проверка на обесценение финансовых вложений, по  которым не определяется текущая рыночная стоимость. В случае, если по результатам проверки на обесценение будет определено, что  отсутствует уверенность в получении дохода или возврата суммы вложения, по таким финансовым вложениям создается резерв на обесценение. Расчет суммы резерва на обесценение производится на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы. Сумма резерва может быть скорректирована (увеличена или уменьшена) по результатам последующих проверок на обесценение. Сумма образованного резерва и сумма последующих корректировок  включается в состав прочих расходов (доходов) предприятия.  

В бухгалтерской отчетности  стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва на обесценение. 

Выбытие финансовых вложений

При выбытии финансовых вложений,  по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется, исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость оценивается:

• по первоначальной стоимости выбывающей единицы (при выбытии векселей, погашении  займов, выбытии дебиторской задолженности); 
• по средней стоимости выбывающей единицы (при выбытии , облигаций, государственных и муниципальных ценных бумаг, вкладов в уставный капитал других организаций).

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, по которым создан резерв на обесценение, сумма резерва, числящаяся в учете на дату выбытия, относится в состав прочих доходов.

Признание доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы и расходы по финансовым вложениям относятся  в состав прочих  доходов.

Доход в виде дивидендов признается на дату возникновения права на получение дивидендов.

Доходы в виде процентов по векселям, займам, облигациям, депозитам и прочие аналогичные доходы признаются  ежемесячно в соответствии с условиями договора. Начисленные, но не погашенные  проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно в составе прочей дебиторской задолженности.