Учет основных средств в бухгалтерском учете рассмотрен на примере сервисной компании. Далее ниже приведен один из примеров из учетной политики предприятия по разделу "Учет основных средств".

При ведении бухгалтерского учета основных средств (ОС) организация должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н; «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

При ведении бухгалтерского учета расходов на приобретение и строительство объектов основных средств организация должна руководствоваться  также  «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденным Письмом  Минфина РФ № 160 от 30.12.1993; Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167. 

Положения данного раздела применяются также для учета доходных вложений в материальные ценности.

Порядок отнесения объектов в состав ОС

Активы принимаются к учету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий:

• Объект предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества;
• Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• Обществом не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• Способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, по которым выполняются условия для признания их в составе ОС, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально – производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и эксплуатации в Обществе организуется контроль за их движением на забалансовом счете. 

Активы, предназначенные при приобретении для передачи за плату во временное пользование или в лизинг, удовлетворяющие вышеприведенным критериям отнесения активов в состав ОС,  независимо от их стоимости учитываются в составе доходных  вложений в материальные ценности.    

Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование,  специальная одежда и обувь независимо от их стоимости и срока  полезного использования, учитываются в составе материально-производственных запасов Общества. 

Объекты, право собственности на которые подлежит обязательной государственной регистрации,  отвечающие критериям ОС, документы по которым переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые,  учитываются в составе ОС обособленно (на отдельном субсчете).

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.  В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих существенно разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется как 20% от срока службы части объекта, имеющей наибольшую стоимость. 

Оценка Основных Средств

Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Первоначальная стоимость ОС, созданных в Обществе,  определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). 

Первоначальная стоимость ОС, полученных по договорам дарения (безвозмездно),  а также выявленных при инвентаризации, определяется, исходя из рыночной стоимости ОС на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость ОС определяется на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы Общества, подготовленного на основании анализа данных рынка идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. В отсутствии достоверных данных о рынке идентичных (однородных) товаров для определения рыночной стоимости ОС может быть привлечен независимый лицензированный оценщик. 

Первоначальная стоимость ОС, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости активов переданных или подлежащих передаче Обществом, указанной в договоре сторонами сделки. В случае, если в договоре стоимость таких активов не установлена, то она определяется,  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяет стоимость аналогичных активов. 

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом по таким договорам, величина стоимости полученных ОС устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ОС.

Первоначальная стоимость ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал Общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В первоначальную стоимость ОС, независимо от способа их приобретения, включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в стоимость ОС только в случаях, если имеет место документальное подтверждение непосредственной связи указанных расходов с приобретением (созданием) ОС.

Если капитальные вложения в ОС осуществляются в течение значительного времени (более двух кварталов), затраты по займам и кредитам, использованным для финансирования  этих капитальных вложений, включаются в стоимость ОС. 

В случае, если существенные расходы, подлежащие включению в стоимость ОС, приняты к учету после ввода в эксплуатацию ОС, производится уточнение стоимости ОС. Указанное уточнение не признается изменением стоимости ОС. Существенными в данном случае признаются расходы:

• платежи за регистрацию недвижимого имущества – независимо от суммы;
• прочие расходы -   в сумме, превышающей 0,5 % от первоначальной стоимости объекта, но не менее 20 000 рублей. 

Изменение стоимости Основных средств

Изменение первоначальной стоимости основных средств,  в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

• реконструкции, достройки, дооборудования, модернизации объекта ОС. Затраты квалифицируются как затраты на реконструкцию или модернизацию в случае, если приводят к улучшению показателей функционирования объекта ОС (срока полезного использования, мощности, качества использования и т.п.);
• частичной ликвидации объекта ОС. Стоимость части, подлежащей ликвидации, определяется на основании  обоснованного экспертного заключения специалистов  службы, в которой эксплуатируется данное ОС Общества. 

В учетной политике компании необходимо указывать будет ли проводится переоценка Основных Средств в текущем году.

Определение срока полезного использования Основных Средств

Срок полезного использования определяется при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока его использования,  ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и прочих ограничений.

При определении срока полезного использования по объектам ОС, принятым к учету начиная с 01.01.2002, принимаются во внимание сроки полезного использования объектов, указанные в «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для ОС, принятым к учету до 01.01.2002, срок полезного использования формируется на основании норм амортизации, установленных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР».

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС  в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Для принятия к учету вновь приобретенных, созданных собственными силами, реконструированных (модернизированных) ОС, определения срока их полезного использования в Обществе образована Комиссия по приему, передаче и оценке основных средств. Состав  и порядок работы  указанной Комиссии утверждаются Генеральным директором Общества.

Методы начисления амортизации Основных Средств

Стоимость объектов ОС погашается  путем начисления амортизации линейным способом, исходя из  первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, т.п.).  

По объектам жилищного фонда, приобретенным после (указывается число), которые используются Обществом для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам жилищного фонда, приобретенным до (указывается число), числящимся в составе ОС, производится начисление износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

По объектам ОС, используемым в условиях районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к норме амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта, Обществом применяется коэффициент ускоренной амортизации в размере не выше 2.  Перечень объектов Основных Средств, размер применяемого коэффициента, порядок его применения устанавливается приказом генерального директора Общества.

По всем остальным объектам Основных средств нормы амортизации применяются без использования повышающих (понижающих) коэффициентов. 

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

При уточнении стоимости объектов Основных средств, произведенном после ввода ОС в эксплуатацию, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено такое уточнение, амортизация начисляется, исходя из уточненной стоимости.  

Амортизационные отчисления по окончании реконструкции или модернизации объекта определяют с учетом  остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат на реконструкцию или модернизацию, и нового срока полезного использования, установленного по окончании реконструкции или модернизации.

По Основным средствам,  право собственности на которые подлежит обязательной государственной регистрации,  документы по которым переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым,  амортизация начисляется в общем порядке, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

По Основным средствам, предназначенным исключительно для производства и управления работами, носящими сезонный характер,  амортизация начисляется равными долями в течение месяцев, в которых такие работы проводятся. Величина доли исчисляется, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, деленной на число месяцев осуществления  работ, приходящихся на текущий год согласно  производственной программе. 

Порядок учета затрат на ремонт  объектов ОС

Затраты на проведение всех видов ремонта ОС включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается

Выбытие  основных средств

Стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производственных или управленческих нужд Общества, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для установления целесообразности списания объектов основных средств,  контроля за рациональным использованием узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства в Обществе образована Комиссия по ликвидации основных средств. Состав  и порядок работы  указанной Комиссии утверждаются Генеральным директором Общества.

Учет объектов, полученных (переданных) по договорам аренды

Объекты ОС, переданные Обществом по договорам аренды, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от прочих объектов ОС. Объекты ОС, полученные Обществом по договорам аренды, учитываются на забалансовых счетах, в оценке, указанной в договоре. 

Капитальные вложения в арендованные ОС относятся в состав собственных ОС Общества, если иное не предусмотрено договором аренды. Амортизация капитальных вложений в арендованные ОС определяется, исходя из предполагаемых ограничений  использования объектов, определенных договором аренды.  

Учет объектов, полученных (переданных) по договорам  лизинга

Объекты, переданные Обществом по договорам лизинга, учитываются обособленно, в зависимости от условий договора, на  балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», или забалансовых счетах.  Учет объектов на счете 03 производится в оценке в соответствии с п. 3.1.2 настоящего Положения, учет объектов  на забалансовых счетах производится в оценке, указанной в договоре лизинга (равной стоимости приобретения имущества лизингодателем).

Объекты, полученные Обществом по договорам лизинга, учитываются обособленно, в зависимости от условий договора, на  балансовых или забалансовых счетах  в оценке, указанной в  договоре (равной стоимости приобретения имущества лизингодателем ). 

Амортизация объектов, являющихся предметом лизинга, начисляется  лизингодателем или лизингополучателем, в зависимости от того, на чьем балансе, в соответствии с условиями договора лизинга,  числятся указанные объекты. 

Срок полезного использования объектов, являющихся предметом лизинга, устанавливается равным сроку договора лизинга.  По объектам лизинга, полученным Обществом в результате уступки Обществу прав лизингодателя  (лизингополучателя) по договору лизинга, срок полезного использования объекта определяется с учетом  срока использования имущества предыдущим  лизингодателем (лизингополучателем).   

Капитальные вложения в полученные по договорам лизинга объекты (реконструкция, модернизация, монтаж,  расходы по доведению объектов до состояния,  в котором они пригодны для использования, прочие аналогичные расходы) относятся в состав собственных ОС Общества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Амортизация капитальных вложений в полученные по договорам лизинга объекты определяется, исходя из срока договора лизинга с учетом периода с даты начала договора лизинга до даты принятия на учет в состав собственных ОС капитальных вложений. Если по истечении договора лизинга имущество переходит в собственность Общества,  в расчет срока полезного использования капитальных вложений включается также период эксплуатации Обществом имущества после истечения срока договора  лизинга.   

Учет оборудования, требующего монтажа  

В состав оборудования, требующего монтажа,  относится  оборудование, предназначенное для строящихся или реконструируемых объектах, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».  

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету по фактической себестоимости приобретения, включающей сумму фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). 

Также в фактическую себестоимость оборудования включаются дополнительные расходы (доставка, страхование, прочие аналогичные расходы), приходящиеся на группу объектов приобретаемого оборудования. Дополнительные расходы  включаются в стоимость каждой единицы приобретаемого оборудования пропорционально величине фактических расходов на приобретение единицы. 

Формирование фактической себестоимости оборудования производится без использования счетов 15  «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и  16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

Списание оборудования, требующего монтажа, производится по фактической себестоимости единицы оборудования. 

Учет оборудования, не требующего монтажа  

К оборудованию, не требующему монтажа, относятся объекты, предназначенные для эксплуатации в качестве ОС, использование которых в запланированных целях возможно без сборки или установки.

Формирование стоимости оборудования, не требующего монтажа, учитывается на субсчете счета 08 «Приобретение объектов основных средств».  

Оборудование, не требующее монтажа, не предназначенное для запаса, включается в состав ОС и учитывается на счете 01 «Основные средства» с момента  его готовности к эксплуатации. 

Оборудование, не требующее монтажа, предназначенное, в соответствии с технологическими или иными требованиями, для запаса, учитывается на счете 01 «Основные средства» с момента его поступления на склад Общества или иное место хранения.