При ведении бухгалтерского учета предприятие руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;  «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов», утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Далее ниже приведен один из примеров из учетной политики предприятия по разделу "Учет материально-производственных запасов".

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: сырье, материалы, оборудование к установке, товары.

На балансе предприятия учитываются МПЗ, принадлежащие ему на праве собственности, независимо от фактического поступления МПЗ на склады предприятия. МПЗ,  не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах.

Бухгалтерский учет МПЗ организуется по номенклатурным номерам.

Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование,  специальная одежда и обувь независимо от стоимости и срока их полезного использования учитываются в составе МПЗ. 

Оценка МПЗ

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения и изготовления. 

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), включая:

• затраты (включая транспортно – заготовительные расходы), которые относятся непосредственно к приобретению конкретной партии товарно-материальных ценностей (ТМЦ), в частности:
  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, если их можно отнести к конкретной партии МПЗ;
  • суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением конкретной партии МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке конкретной партии МПЗ до места их передачи в собственность предприятия (включая расходы на страхование, проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, проценты по кредитам и займам, использованным на предварительную оплату МПЗ, начисленные до момента принятия этих МПЗ к учету  оплату авансов);
  • затраты по доведению партии запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
  • прочие аналогичные расходы.
• затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены к приобретению конкретной партии ТМЦ, в частности:
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования (включая расходы на страхование, проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, проценты по кредитам и займам, использованным на предварительную оплату МПЗ, начисленные до момента принятия этих МПЗ к учету); 
  • расходы по хранению, комплектации, доработке;
  • прочие аналогичные расходы. 

Фактические затраты на приобретение МПЗ,  которые могут быть непосредственно отнесены к приобретению конкретной партии МПЗ, распределяются по номенклатурным номерам МПЗ, входящих в партию, пропорционально отпускной стоимости поставщика. 

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в фактическую стоимость МПЗ только в случаях, если имеет место документальное подтверждение непосредственной связи указанных расходов с приобретением (созданием) МПЗ.

Первоначальная стоимость МПЗ, полученных по договорам дарения (безвозмездно),  а также выявленных при инвентаризации, определяется, исходя из рыночной стоимости МПЗ на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость МПЗ определяется на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы предприятия, подготовленного на основании анализа данных рынка идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. В отсутствии достоверных данных о рынке идентичных (однородных) товаров для определения рыночной стоимости МПЗ может быть привлечен независимый лицензированный оценщик. 

Первоначальная стоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости активов переданных или подлежащих передаче предприятием, указанной в договоре сторонами сделки. В случае, если в договоре стоимость таких активов не установлена, то она определяется,  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов. 

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием по таким договорам, величина стоимости полученных МПЗ устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Первоначальная стоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Дополнительные расходы, связанные с заготовкой, доставкой МПЗ, полученных безвозмездно, оплаченных неденежными средствами, полученными в счет вклада в уставный капитал, включаются в стоимость таких МПЗ в общем порядке. 

МПЗ, полученные по неотфактурованным поставкам,  оцениваются по стоимости, указанной в договоре с поставщиком, при отсутствии договора – по средней себестоимости аналогичных МПЗ, сложившейся на момент получения  неотфактурованной поставки. 

МПЗ, право собственности на которые перешло к предприятию, но не поступившие на склад (находящиеся в пути), отражаются в бухгалтерском учете по стоимости, указанной в договоре с поставщиком, с последующим уточнением фактической себестоимости в соответствии с поступившими расчетными документами. В случае, если расчетные документы получены после предоставления годовой финансовой отчетности, сумма уточнения включается в состав прочих доходов (расходов) по статье «Прибыли (убытки) прошлых лет», 

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных предприятием, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством  этих МПЗ.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными расходами , для нужд вспомогательного производства товаров (работ, услуг);
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства), и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. 

Поступление и выбытие сырья и материалов 

Формирование фактической себестоимости сырья и материалов предприятие производит без использования счетов 15  «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и  16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

При отпуске сырья и материалов в производство и при ином их выбытии они оцениваются по среднемесячной себестоимости группы однородных материальных ценностей. 

Фактические затраты на приобретение сырья и материалов,  которые не могут быть непосредственно отнесены к приобретению конкретной партии ТМЦ  (транспортно-заготовительные и прочие расходы),  учитываются в течение месяца обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Дополнительные расходы по приобретению ТМЦ». На указанном субсчете учитываются также затраты, которые можно отнести на конкретную партию ТМЦ, но документы по которым поступили на предприятие после получения этой партии сырья и материалов.  

В конце месяца расходы, учтенные на субсчете счета 10 «Дополнительные расходы по приобретению ТМЦ», распределяются на стоимость выбывших ТМЦ (отпущенных в производство и выбывших по прочим основаниям) и остаток ТМЦ на складе. Распределение производится с учетом остатка на начало месяца пропорционально стоимости использованных и оставшихся на складе запасов. 

Положения настоящего раздела не применяются для учета товаров и оборудования к установке.

Особенности учета отдельных видов МПЗ

Специальная одежда и специальная обувь, в момент передачи их в эксплуатацию работникам предприятия отражаются на счете 10, субсчет «Специальная одежда и специальная обувь в эксплуатации» и списываются на счета учета расходов равномерно в течение их нормативного срока эксплуатации.  

Порядок выдачи,  учета и списания специальной одежды и обуви регламентируется «Положением  о порядке выдачи, учета и списания специальной одежды и обуви», утвержденным генеральным директором предприятия.

Автомобильные шины (включая запасные) и аккумуляторы, полученные предприятием вместе с приобретенными автотранспортными средствами, учитываются в составе стоимости автотранспортных средств.

Зимние автомобильные шины, а также автомобильные шины и аккумуляторы, приобретенные для замены изношенных, списываются на счета учета расходов в момент передачи их в эксплуатацию.   Для обеспечения контроля за движением указанных активов предприятия организуется их  учет на забалансовых счетах. Списание шин и аккумуляторов с забалансового учета производится согласно нормативного срока эксплуатации. 

Резерв под обесценение стоимости МПЗ 

Резерв под обесценение стоимости МПЗ не создается.