Принципы построения ЦФО-ориентированной модели

Ниже описаны основные принципы построения ЦФО-ориентированной модели управленческого учета на примере одного предприятия.

Аналитические измерения

Расчет финансовых результатов, формирование отчетов о прибылях и убытках и о капитальных вложениях осуществляется по следующим аналитическим измерениям:

  • Компании
  • Центры финансовой ответственности 
  • Продукты
  • Проекты 

Компании – юридические лица, входящие в Группу.

Центры финансовой ответственности (ЦФО) формируются на основании организационной структуры Компаний Группы и представляют собой подразделение или объединение нескольких подразделений Компании.

Каждому ЦФО в соответствии с его функциональными обязанностями присваивается один из трех статусов:

  • Профит-центр (ПЦ)
  • Центр поддержки бизнеса (ЦПБ)
  • Кост-центр (КЦ)

Для каждой Компании также формируется условный ЦФО со статусом ПЦ – Центр доходов, на который относятся доходы, получение которых не является результатом деятельности подразделений Компании (например, доходы от аренды), а также внереализационные расходы. 

Доходы, расходы и капитальные вложения ЦФО - Профит-центров Компаний суммируются по Профит-центрам Группы. Доходы и расходы с Центров доходов Компаний разносятся по Профит-центрам Группы в зависимости от содержания статьи дохода/расхода.

Финансовые показатели

Доходы всегда являются Адресными для ЦФО-ПЦ Компаний и для Продуктов, а также могут иметь признак Проекта.

Расходы и капитальные вложения (КВ) делятся на два вида:

  • Адресные для ЦФО - расходы и КВ, у которых заранее известен ЦФО-источник расходов, являющийся инициатором их осуществления. Маркируются кодом ЦФО-источника расходов или КВ. Адресные для ЦФО расходы также могут иметь признак Проекта.
  • Общехозяйственные  (ОХ) - расходы и КВ, связанные с централизованной оплатой товаров или услуг для административно-хозяйственных целей. Маркируются кодом ЦФО-держателя статей расходов и КВ. Такие расходы и КВ подлежат распределению по ЦФО-источникам в рамках одной из следующих групп:
    • Все ЦФО одной Компании, осуществившей расходную операцию
    • Все ЦФО всех Компаний Группы 

Порядок формирования финансовых результатов по аналитическим измерениям

Компании

Финансовый результат Компании как юридического лица формируется путем суммирования доходов и расходов ее ЦФО до всех распределений и аллокаций. Капитальные вложения Компании являются суммой капитальных вложений ее ЦФО до всех распределений и аллокаций.

Проекты

Финансовый результат Проекта формируется путем суммирования доходов и расходов, имеющих маркировку признаком Проекта. Капитальные вложения Компании являются суммой капитальных вложений, имеющих маркировку признаком Проекта.

ЦФО

Финансовые результаты ЦФО формируются на уровне Профит-центров Компаний. Финансовые результаты Профит-центров Группы получаются суммированием доходов и расходов Профит-центров Компаний и постатейным разнесением на них доходов и расходов с Центром доходов Компаний. Капитальные вложения Профит-центров Группы получаются суммированием капитальных вложений Профит-центров Компаний.

Порядок расчета финансовых показателей по Профит-центрам Компаний:

Доходы 

Доходы относятся на Профит-центры Компаний адресно. Чистые инвестиционные доходы, которые при сборе данных относятся на Профит-центр Группы «Казначейство», далее подлежат распределению на ПЦ.

Расходы и КВ

Отнесение расходов и капитальных вложений на Профит-центры осуществляется поэтапно: 

Распределение Общехозяйственных расходов и КВ по ЦФО-источникам

В зависимости от статьи расходов используются следующие критерии распределения:

  • численность сотрудников ЦФО
  • площадь помещения ЦФО
  • количество автотранспортных средств, закрепленных за ЦФО
  • фонд оплаты труда ЦФО (для распределения ЕСН)

Аллокация расходов и КВ Кост-центров на КЦ, ЦПБ и ПЦ

Расходы и КВ каждого ЦФО-КЦ (Адресные + ОХ) распределяются на КЦ и ПЦ по критерию «Численность сотрудников». Перечень КЦ и ПЦ, на которые должны аллокироваться расходы КЦ, определяется отдельно для каждого КЦ.

Повторная аллокация расходов и КВ Кост-центров на ПЦ

Расходы, которые оказались на КЦ в результате первого этапа аллокаций, распределяются на ПЦ по критерию «Численность сотрудников». Перечень ПЦ для каждого КЦ остается тот же.

Аллокация расходов и КВ Центров поддержки бизнеса на ПЦ

Все расходы ЦПБ (Адресные + ОХ + аллокированные с КЦ) распределяются на ЦПБ по  критерию «Экспертная оценка численности сотрудников ЦПБ, работающих на ПЦ». Перечень ПЦ, на которые должны аллокироваться расходы ЦПБ, определяется отдельно для каждого ЦПБ.

Результаты каждого этапа аллокаций должны храниться отдельно.

Агрегация данных по Профит-центрам Группы

Осуществляется путем суммирования доходов, расходов и КВ Профит-центров Компаний и  разнесения по ПЦ Группы доходов и расходов с Центров доходов Компаний в зависимости от содержания статьи дохода/расхода.

Распределение налога на прибыль по ПЦ Группы

Налог на прибыль Группы распределяется по ПЦ Группы пропорционально финансовым результатам ПЦ Группы.

Продукты

Финансовый результат по Продуктам формируется после всех распределений и аллокаций расходов по ЦФО.

Доходы отнесены на Продукты адресно.

Расходы и КВ по Продуктам рассчитываются следующим образом:

  • Если Профит-центру Группы соответствует один Продукт, то расходы и КВ этого Продукта равны расходам и КВ данного ПЦ.
  • Если Профит-центру Группы соответствует Сегмент или несколько Продуктов, то расходы и КВ Профит-центра подлежат распределению на Продукты на основании критериев «Экспертная оценка расходов ПЦ на Продукт» и «Экспертная оценка КВ ПЦ на Продукт».

Налог на прибыль Группы распределяется по Продуктам пропорционально финансовым результатам ПЦ Группы  независимо от распределения налога по Профит-центрам Группы.

Вопросы и ответы по теме управленческий учет и бюджетирование

  • В какой аналитике использовать учет финансово-хозяйственных операций? +

    Единого решения, о том какую наборку аналитик необходимо использовать в управленческом учете, не существует. Каждое предприятие само определяет необходимость той Подробнее
  • В какой момент признаются доходы от деятельности? +

    Момент признания доходов фиксируется в учетной политике предприятия. В качестве примера рассмотрим типовое решения по признанию доходов. Подробнее
  • В какой момент признаются расходы от деятельности предприятия? +

    Момент признания  расходов фиксируется в учетной политике предприятия. В качестве примера рассмотрим типовое решения по признанию расходов. Подробнее
  • В чем заключается процедура консолидации данных? +

    Процедуру консолидации можно рассматривать как поэтапное выполнение определенных шагов, которые описаны ниже. 1. Трансформированные данные индивидуальных компаний Процедура консолидации начинается Подробнее
  • Как классифицировать бюджеты по группам? +

    Классификация или группировка бюджетов производится по их содержанию. Данный пример отражает типовые классификации бюджетов, что не является списком всех существующих Подробнее