Капитальные вложения – совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на воспроизводство основных фондов. Счет «Капитальные вложения» предназначен для планирования информации о затратах Компании по объектам, стоимость которых будет капитализирована. На счете отражаются расходы по строительству объектов ОС (проекты капитального строительства), приобретению (созданию) нематериальных активов и приобретению отдельных объектов ОС (оборудование вне смет на строительство).

Общие положения

Инвестиционный бюджет – часть Сводного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных, в том числе, для финансового обеспечения планирования, рассмотрения и реализации проектов строительства (капитального строительства) и проектов стратегических финансовых вложений Компании.

Инвестиционный проект - комплекс взаимосвязанных мероприятий, реализация которых связана с затратами капитального характера и направлена на достижение стратегических целей Компании.

Проект капитального строительства – инвестиционный проект, включающий новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, зданий и сооружений.

Валютой планирования капитальных вложений является российский рубль. Для планирования строительно-монтажных работ могут применяться базисные цены (масштаб цен 1991 года). Формы заполняются в тысячах рублей.

Планирование расходов по строительству объектов ОС осуществляется по проектам. Планирование расходов по приобретению нематериальных активов осуществляется по группам нематериальных активов.

Инвестиционная программа Компании

При планировании инвестиционной программы Компании используется проектный подход. Определяются следующие типы проектов:

• Капитальное строительство;
• Оборудование вне смет на строительство;
• Геологоразведочные работы;
• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
• Мероприятия по автоматизации;
• Долгосрочные финансовые вложения .

Проекты включают:

• Прединвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которой осуществляются мероприятия  по идентификации проекта, анализу инвестиционных возможностей, обоснованию осуществимости и планированию проекта.
• Инвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которого осуществляются мероприятия по  реализации проекта.
• Постинвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которой осуществляется анализ показателей, характеризующих результаты реализации проекта.

Инвестиционный бюджет включает:

• Бюджет планирования проектов - часть Инвестиционного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения прединвестиционной фазы проектов.
• Бюджет реализации проектов - часть Инвестиционного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения инвестиционной фазы проектов.

Не все проекты, входящие в инвестиционную программу, капитализируются и приводят к увеличению стоимости ОС или нематериальных активов. По счету «Капитальные вложения» отражаются только бюджеты реализации проектов по следующим видам:

• Капитальное строительство;
• Оборудование вне смет на строительство;
• Мероприятия по автоматизации.

Бюджеты планирования проектов отражаются как расходы текущего периода по счету «Расходы на проектно-изыскательские работы» (общезаводские и управленческие  расходы). В рамках бюджета планирования проектов выделяются следующие статьи:

• Расходы на подготовку Информационного меморандума;
• Расходы на обоснование инвестиций и разработку проектно-сметной документации;
• Расходы на подготовку бизнес-плана;
• Расходы на экспертные заключения.

В зависимости от инициатора проекта, данные затраты могут планироваться как на уровне Структурного подразделения, так и на уровне головной компании в целом.

На величину понесенных затрат увеличивается сумма кредиторской задолженности.

Расходы на НИОКР не всегда приводят к увеличению стоимости внеоборотных активов. В связи с этим, данные расходы не могут отражаться на счете «Капитальные вложения» и подлежат отражению по счету «Расходы будущих периодов» с аналитикой по проектам, в рамках которых выполняются данные работы. 

Планирование капитальных вложений

В соответствии с управленческим планом счетов для планирования капитальных вложений используются следующие счета:

• Строительство объектов основных средств (ОС)
• Оборудование на складах
• Оборудование переданное структурным подразделениям
• Приобретение нематериальных активов
• Прочие капитальные вложения

Амортизация по объектам капитальных вложений не начисляется.

Строительство объектов основных средств

Данный счет предназначен для отражения затрат на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Для планирования капитального строительства в Компании применяется проектный подход. Перечень проектов строительства приводится в «Едином реестре проектов, связанных с расходами капитального характера». На основании данного реестра разработан справочник проектов, используемый для целей бюджетирования. Бюджет по каждому из проектов включает:

• Расходы на строительно-монтажные работы;
• Расходы на оборудование;
• Расходы на материалы;
• Проектно-изыскательские работы;
• Прочие расходы (без проектно-изыскательских работ).

Увеличение остатка по счету «Строительство объектов основных средств» происходит при списании материальных ценностей на строительные и монтажные работы, подписании актов на выполненные этапы работ, передаче в монтаж оборудования, относящегося к проектам строительства и требующего монтажа.

Уменьшение остатка по счету «Строительство объектов основных средств» происходит при сдаче в эксплуатацию соответствующих объектов с отражением на счетах основных средств.

Остаток по счету показывает затраты на незавершенное строительство по каждому из объектов.

Планирование и учет затрат на объекты капитального строительства осуществляется в разрезе проектов и Структурных  подразделений.

Оборудование, переданное Структурным подразделениям

По данному счету планируются операции по передаче оборудования вне смет на строительство с централизованных складов Структурным подразделениям. Планирование оборудования ведется по группам Единого номенклатурного справочника в разрезе ФЦО.

Увеличение остатка по счету происходит при поступлении оборудования со складов, подписании актов на выполнение работ по монтажу.

Уменьшение остатка по счету происходит при подписании акта сдачи оборудования в эксплуатацию.

Остаток по счету показывает стоимость переданного Структурному  подразделению, но не введенного в эксплуатацию оборудования.

Планирование поступления и ввода оборудования в эксплуатацию осуществляется Структурными подразделениями по согласованию с соответствующими ФЦО. Контроль ввода оборудования по каждому Структурному подразделению осуществляется куратором в головной компании.

Приобретение нематериальных активов

По данному счету планируются операции по приобретению и вводу в эксплуатацию нематериальных активов. Планирование осуществляется по видам нематериальных активов, предусмотренных управленческим планом счетов (за исключением положительной деловой репутации). Данный счет может использоваться как при приобретении нематериальных активов на стороне, так и при их создании собственными силами.

Увеличение остатка по счету происходит при приобретении объектов нематериальных активов, подписании актов выполненных работ.

Уменьшение остатка по счету происходит по мере ввода новых нематериальных активов в эксплуатацию.

Остаток по счету показывает величину вложений в незаконченные операции приобретения (создания) объектов нематериальных активов.

Планирование приобретения нематериальных активов может осуществляться как Структурными подразделениями (по согласованию с ФЦО), так и самими ФЦО для нужд Головной компании в целом.

Прочие капитальные вложения

По счету «Прочие капитальные вложения» планируется приобретение отдельных объектов основных средств, не относящихся к категории машин и оборудования. Кроме того, данный счет применяется для планирования выкупа объектов ОС у дочерних компаний. Принципы планирования прочих капитальных вложений аналогичны принципам планирования оборудования, переданного Структурным подразделениям.

Переоценка капитальных вложений не производится.

Отражение капитальных вложений в бюджете

Строительство объектов основных средств

По каждому из проектов капитального строительства планируются затраты по объекту за период, ввод основных средств за период, объемы незавершенного строительства. 

Планирование по каждой из статей осуществляется в текущих и в базовых ценах.

Строки форм привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:

• Бюджетные единицы;
• Функциональные центры ответственности;
• Проекты;
• Структура доходов и затрат.

На уровне Структурного подразделения увеличение стоимости объектов основных средств приводит к увеличению кредиторской задолженности по расчетам по текущим операциям.

На уровне головной компании увеличение стоимости объектов капитального строительства приводит к:

• уменьшению стоимости остатков товарно-материальных запасов и оборудования на складах (на общую стоимость материалов и оборудования по всем объектам строительства);
• увеличению счетов к оплате сторонним организациям (на общую стоимость строительно-монтажных и прочих работ, выполняемых внешними подрядчиками);
• увеличению кредиторской задолженности по расчетам по текущим операциям (на общую стоимость строительно-монтажных и прочих работ, выполняемых Структурными подразделениями);
• увеличению дебиторской задолженности по счету «Расчеты по текущим операциям».

Кроме того, по оборудованию, материалам и всем работам, выполненным внешними подрядчиками, планируется налог на добавленную стоимость по объектам капитального строительства.

Также для каждого периода осуществляется планирование сдачи строящихся объектов основных средств в эксплуатацию. Планирование осуществляется пообъектно. По завершению строительства определяется инвентарная стоимость и принадлежность к группе ОС каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося отдельной единицей основных средств.

После сдачи объекта строительства в эксплуатацию НДС, уплаченный по относящемуся к объекту оборудованию, материалам, работам внешних подрядчиков, ставится к возмещению. Одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию начисляется и ставится к возмещению НДС по работам, выполненным собственными силами. Порядок планирования НДС определяется соответствующим разделом настоящих Методических рекомендаций.

Планирование оборудования, переданного Структурным подразделениям

Планирование потребности в оборудовании осуществляется Структурными подразделениями и согласовывается с ФЦО по номенклатуре оборудования.

Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:

• Бюджетные единицы;
• ФЦО;
• Проекты;
• Ресурсы;
• Структура доходов и затрат.

На уровне Структурного подразделения стоимость оборудования, переданного в монтаж, увеличивает величину кредиторской задолженности по счету «Расчеты по выделенному имуществу». На стоимость услуг производственного характера по монтажу оборудования, выполненного сторонними организациями, увеличивается сумма счетов к оплате.

На уровне Головной компании уменьшается остаток по счету «Оборудование на складах» и увеличивается дебиторская задолженность по счету «Расчеты по выделенному имуществу».

Приобретение нематериальных активов

Планирование приобретения нематериальных активов может осуществляться как на уровне Структурных  подразделений (по согласованию с ФЦО), так и на уровне Головной компании в целом.

Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:

• Бюджетные единицы;
• ФЦО;
• Проекты;
• Ресурсы;
• Структура доходов и затрат.

Приобретение нематериальных активов на стороне увеличивает сумму счетов к оплате сторонним организациям. При создании нематериального актива собственными силами (в рамках проекта по НИОКР ) на стоимость приобретения нематериальных активов уменьшаются расходы будущих периодов.

Прочие капитальные вложения

Планирование прочих капитальных вложений может осуществляться как на уровне Структурных  подразделений (по согласованию с ФЦО), так и на уровне Головной компании.

Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:

• Бюджетные единицы;
• ФЦО.

На сумму прочих капитальных вложений увеличивается сумма счетов к оплате сторонним организациям.

Анализ исполнения плана

Анализ исполнения статьи осуществляется по каждому Структурному  подразделению и по компании в целом.

Анализ по другим счетам капитальных вложений осуществляется по формам, предназначенным для планирования и сбора фактической информации.