Как уже отмечалось ранее, бюджетирование не ограничивается составлением пакета функциональных и общих бюджетов. Центральной задачей является анализ исполнения бюджета, выявление причин отклонений, корректирующие действия.
Отклонения по материалам основного производства
Отклонения по материалам основного производства, отклонения по прямым затратам труда и отклонения по переменным накладным расходам определяются одним и тем же способом. При расчете отклонений по трем видам затрат применяются только различные названия для "цены" и "использования". При расчете этих отклонений необходимо использовать пересчитанные плановые затраты.
Отклонение по материалам основного производства представляет собой разницу между пересчитанными плановыми затратами на материалы основного производства (т.е. плановые удельные затраты PC × ожидаемый расход на основе фактически произведенных единиц PAV) и фактическими затратами (т.е. фактические удельные затраты AC × фактический расход AV). Математически это представляется следующим образом:
Отклонение по материалам основного производства = (PC × PAV) - (AC × AV)
При расчете отклонений по материалам основного производства слово "затраты" относится к фактической или плановой цене за единицу продукции, оплаченной или ожидаемой к оплате за приобретаемые материалы.
Отклонение по цене на материалы представляет собой разницу между фактическими затратами на фактически израсходованные материалы и плановыми затратами на фактически израсходованные материалы, т.е.
(нормативная цена единицы материала – фактическая цена единицы материала) × фактическое количество материала для фактического выпуска
(PC - AC) × AV
Это отклонение представляет собой в денежном выражении величину перерасхода или экономии ожидаемых удельных затрат на материалы основного производства в течение определенного периода.
Отклонение по использованию материалов представляет собой разницу между плановыми затратами на фактически израсходованные материалы и пересчитанными плановыми затратами, т.е.:
(нормативное количество материала для фактического выпуска – фактическое количество материала для фактического выпуска) × нормативная цена единицы материала
(PAV - AV) × PC
Отклонение по использованию определяет в количественном выражении результат использования в каждой единице затрат большего или меньшего по сравнению с ожидаемым количества материалов основного производства и, таким образом, является критерием эффективности в сфере производства. Отклонение по использованию может быть в дальнейшем подразделено на отклонение по номенклатуре и отклонение по эффекту от применения. Отклонение по номенклатуре происходит в том случае, если пропорции или количества различных материалов основного производства в единице затрат отличаются от запланированных. Отклонение по эффекту от применения определяет в количественном отношении результат любого отклонения от ожидаемого эффекта, получаемого от введения материалов основного производства в производственный процесс.
Сложение формул для отклонений по цене на материалы и по использованию определяет общее отклонение по материалам основного производства:
{(PC - AC) × AV} + {(PAV - AV) × PC} = PC×AV - AC×AV + PC×PAV - PC×AV = PC×PAV - AC×AV
или
нормативные затраты на материалы – фактические затраты на материалы
Отклонения по прямым затратам труда
Эти отклонения определяются таким же образом, как отклонения по материалам основного производства, за исключением того, что слово "затраты" заменяется на "ставку" (R) (почасовая, дневная и т.д.) и слово "использование" заменяется на "часы" (H). Таким образом:
Отклонение по ставке заработной платы:
(нормативная ставка з/п – фактическая ставка з/п)×фактическое отработанное время
(PR - AR) × AH
Отклонение по количеству труда:
(нормативное рабочее время для фактического выпуска – фактическое отработанное время для фактического выпуска) х нормативная ставка з/п
(PAH - AH) × PR
Сложение формул для отклонений по ставке заработной платы и по количеству труда определяет общее отклонение по прямым затратам труда:
{(PR - AR) × AH} + {(PAH - AH) × PR} = PR×AH - AR×AH + PR×PAH - PR×AH = PR×PAH - AR×AH
или
нормативные затраты труда – фактические затраты труда
Отклонение по переменным накладным расходам
Эти отклонения рассчитываются также, как и предыдущие два вида отклонений. Слова "ставка" и "часы" остаются в употреблении, однако теперь "ставка" соответствует предварительно определенной ставке поглощения переменных накладных расходов (плановые переменные затраты делятся на плановый уровень активности, обычно выражаемый в часах), а "часы" относятся к уровню активности. Отклонения рассчитываются следующим образом:
Отклонение Пер.НР по затратам (по цене)
(нормативная ставка поглощения Пер.НР – фактическая ставка поглощения Пер.НР) × фактическое отработанное время
(PR - AR) × AH
Отклонение Пер.НР по эффективности (по использованию)
(нормативное рабочее время для фактического выпуска – фактическое отработанное время для фактического выпуска) х нормативная ставка поглощения Пер.НР
(PAH - AH) × PR
Сложение формул для отклонений по ставке заработной платы и по количеству труда определяет общее отклонение по прямым затратам труда:
{(PR - AR) × AH} + {(PAH - AH) × PR} = PR×AH - AR×AH + PR×PAH - PR×AH = PR×PAH - AR×AH
или
нормативные Пер.НР – фактические Пер.НР
Отклонения по постоянным накладным расходам
Это отклонение представляет собой разницу между суммарными постоянными накладными расходами, запланированными в первоначальной смете, и фактическими постоянными накладными расходами, понесенными в течение отчетного периода. Это отклонение является единственным отклонением, которое не рассчитывается на "удельной" основе, и представляет избыточный или недостаточный уровень понесенных предприятием постоянных затрат, т.е.:
= PFC – AFC
или
нормативные Пос.НР – фактические Пос.НР
Основанием, использованным для выражения уровня активности в отклонениях по переменным накладным расходам, рассмотренных выше, могут быть как единицы затрат или машино-часы, так и затраты труда в часах. В основном это зависит от того, какое основание является наиболее подходящим для конкретных условий на предприятии. Мы использовали в качестве основания затраты труда при рассмотрении отклонений, так как они считаются наиболее часто встречающимися на практике.
Отклонения по продажам (реализации)
"Отклонение по продажам" отражает воздействие на прибыль всех отклонений от плана в области продаж и представляет собой просто сумму отклонений по цене продаж и по объему продаж.
Отклонение по цене реализации
Отклонение по цене указывает, как воздействуют на прибыль продажи по цене выше или ниже нормативной. Оно рассчитывается путем определения разницы между ожидаемым или плановым доходом от продаж, исходя из фактического объема продаж (AV) (плановая цена за единицу продукции PP × AV) и фактическим доходом от продаж (фактическая цена за единицу продукции AP × AV), т.е.:
(фактическая цена реализации за единицу продукции – нормативная цена реализации за единицу продукции) × фактический объем реализации
(АP × AV) - (PP × AV) = (AP - PP) × AV
Отклонение по объему реализации
Отклонение по объему указывает как воздействуют на прибыль продажи большего или меньшего количества единиц затрат, чем было запланировано. Оно определяется путем умножения разницы между фактическим количеством реализованных единиц и плановым уровнем продаж (PV) на нормативную прибыль в расчете на единицу затрат (нормативная маржинальная прибыль = нормативная цена реализации – нормативная себестоимость),т.е.
(фактический объем реализации – нормативный объем реализации) × нормативная маржинальная прибыль в расчете на единицу продукции
(AV - РV) × SР